Как отразить комиссию банка за выдачу банковской гарантии в программе 1С:Бухгалтерия 8

При работе с банковскими гарантиями у бухгалтеров возникает вопрос:

как правильно отразить комиссию банковской гарантии в 1С — в составе стоимости актива, в прочих расходах или как расходы будущих периодов?

Разберем порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете, а также в программе 1С:Бухгалтерия 3.0 — в зависимости от цели получения гарантии.

 

Правовое основание

Согласно пункту 8 статьи 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности», выдача банковских гарантий относится к банковским операциям.
Следовательно, комиссия банка, оплаченная за выдачу гарантии, относится к расходам на услуги банков.
При этом, действующим законодательством предусмотрено отнесение услуг, оказываемых кредитными учреждениями, в расходы как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Порядок отражения в учете расходов на вознаграждение (комиссию) банка за выдачу банковской гарантии зависит от целей её получения, например:

• обеспечение обязательств по договору поставки;
• обеспечение по кредитному договору;
• обеспечение выполнения прочих обязательств.

Рассмотрим несколько вариантов отражения в учете затрат на комиссию банка в зависимости от вида обязательства, в обеспечение исполнения которого была выдана банковская гарантия.

 

1. Гарантия для обеспечения обязательств по договору поставки

Бухгалтерский учет

Комиссия банка для целей бухгалтерского учета в данном случае относится к расходам, напрямую связанным с приобретением актива, то есть капитализируется и формирует первоначальную стоимость приобретаемого имущества - основного средства или материально-производственных запасов (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).

 

Отражение в 1С:Бухгалтерии

В программе «1С: Бухгалтерия 3.0» сумма вознаграждения за предоставление банковской гарантии отражается следующим образом:

1. Дт 76.09 Кт 51 - оплачена комиссия банка (рис.1)
2. Дт 10, 41, 08 Кт 76.09. - комиссия банка учтена в стоимости имущества (рис.2)

 

(кликните, чтобы увеличить)

(рис.1)

(рис.2)

 

Налог на прибыль

Если расходы на банковскую гарантию непосредственно связаны с приобретением основного средства, то они включаются в его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 254, абзац 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Например, если банковская гарантия обеспечивает полученный заем и заемные средства были использованы для приобретения имущества (письмо Минфина России от 01.08.05 № 03-03-04/1/111).

Однако, следует отметить, вознаграждение за выдачу банковской комиссии по договору поставки товаров, может относиться как на стоимость товаров, так и включаться в расходы по их приобретению в зависимости от способа, определенного в учетной политике для целей налогообложения. Такой порядок формирования стоимости приобретения товаров предусмотрен ст. 320 НК РФ.

Рекомендация эксперта: Чтобы минимизировать налоговые риски, определите порядок учета комиссии банка за выдачу банковской гарантии в определенных случаях, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

 

2. Гарантия для получения кредита или займа

Бухгалтерский учет

Комиссия банка за предоставление гарантии по полученным займам и кредитам, в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» относится к дополнительным расходам по займам (кредитам) (п. 3 ПБУ 15/2008), которые включаются в состав прочих расходов (п. 15 ПБУ 10/99) единовременно или равномерно (с использованием счета 97) в течение срока действия договора займа (п. 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Выбор способа учета необходимо закрепить в учетной политике.

Рекомендация эксперта: С целью выполнения требования осмотрительности, заключающегося в большей готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 6 ПБУ 1/2008), рассмотреть возможность единовременного признания расходов с учетом принципа существенности и закрепить выбранный порядок в учетной политике.

* «Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, могут признавать все расходы по займам прочими расходами» (п. 7 ПБУ 15/2008).

 

Отражение в 1С:Бухгалтерии

В программе «1С: Бухгалтерия 3.0» сумма вознаграждения за предоставление банковской гарантии отражается следующим образом:

1. Дт 91.02 Кт 51 - оплачена комиссия банка, включаемая в расходы единовременно (рис.3)

 

(рис.3)

 

2. Дт 76.09 Кт 51 – оплачена комиссия банка, включаемая в расходы равномерно.
Дт 97.21 Кт 76.09 – комиссия банка отражена в составе РБП с последующим ежемесячным списанием (рис.4, рис.5)

(рис.4)

(рис.5)

 

3. Дт 91.02 Кт 97.21 – комиссия банка в составе расходов будущих периодов отнесена на прочие расходы организации (пропорционально количеству дней текущего месяца) (рис. 6, рис. 7)

 

(рис.6)

 

(рис.7)

Налог на прибыль

Минфин России разъясняет, что вознаграждение банка по гарантии, обеспечивающей обязательства по кредиту,  включается:

• либо в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ)
• либо во внереализационные расходы —  во всех прочих случаях (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если гарантия действует несколько отчетных периодов, комиссию следует учитывать равномерно ежемесячно (ежеквартально) в течение срока действия гарантии (письма Минфина России от 01.12.2014 г. № 03-03-06/1-61180, от 07.02.2022 г. № 03-03-06/1/7902).

Дата признания расхода — дата выдачи гарантии (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

*Основываясь на положения п. 4 ст. 252 НК РФ и руководствуясь правилом приоритета специальной нормы (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) над общей (п. 1 ст. 272 НК РФ), оценив свои налоговые риски, организация вправе самостоятельно определить и закрепить выбранный порядок в учетной политике для налогообложения.

 

3. Гарантия для обеспечения иных обязательств

Бухгалтерский учет

Если гарантия выдана по договорам с заказчиками или исполнителями, комиссия банка относится к расходам, связанным с этим договором и относится на стоимость этих работ, услуг.

Порядок учета расходов при распределении между отчетными периодами будет аналогичен порядку расходов по предоставлению гарантии на привлечение кредитных средств.

Пример формулировки учетной политики для целей бухгалтерского учета. В случае, если банковская гарантия не предусмотрена договором, либо банковская гарантия выдана или необходимость в ней возникла после оприходования приобретенного имущества или принятия к учету оказанных услуг, то расходы по оплате комиссии банка, основываясь на принципе рациональности бухгалтерского учета, не капитализируются и признаются в составе прочих расходов (п. 12 ПБУ 05/01, п.14 ПБУ 6/01).

 

Отражение в 1С:Бухгалтерии

В программе «1С: Бухгалтерия 3.0» сумма вознаграждения за предоставление банковской гарантии отражается следующим образом:

1. Дт 76.09 Кт 51 – оплачена комиссия банка, включаемая в расходы равномерно

2. Дт 20 (25) Кт 76.09 – комиссия банка отнесена на стоимость выполняемых работ, оказываемых услуг
Дт 26 (44) Кт 76.09 – комиссия банка отнесена на стоимость оказанных услуг
Дт 97.21 Кт 76.09 – комиссия банка по договору с поэтапной сдачей работ отнесена к РБП для последующего поэтапного отражения в расходах. Реквизит «Признание расходов» в форме справочника расходов будущих периодов необходимо выбрать «Прочие», так как затраты будут относиться на стоимость работ, услуг (рис.8).

 

(рис.8)

3. Дт 44.01. Кт 97.21 - часть затрат на комиссию банка отражена в расходах текущего периода (принят первый этап работ исполнителя) (рис. 9)

 

(рис.9)

В соответствии с утвержденной учетной политикой ООО «Астра», как субъект малого предпринимательства не применяет положения ПБУ 18/02.

*«Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, могут не применять ПБУ 18/02» (п. 2 ПБУ 18/02).
«Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, если иное не установлено настоящей статьей… субъекты малого предпринимательства…» (п. 4 статьи 6 Федерального закона РФ №402-ФЗ).

 

Налог на прибыль

Минфин (письмо от 06.12.2008 № 03-03-06/1-88527) указывает, что комиссия по гарантии под договор с заказчиком учитывается в составе прямых расходов.

Если гарантия действует несколько периодов — учет ведется равномерно (письмо Минфина от 11.01.2011 № 03-03-06/1-4).

Организация может выбрать порядок признания расходов и закрепить его в учетной политике (п. 4 ст. 252 НК РФ).

 

4. Учет при упрощенной системе налогообложения (УСН)

Организации на УСН («доходы минус расходы»), чтобы уменьшить налоговую базу, могут учесть комиссию банка за гарантию при наступлении наиболее ранней из следующих дат (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• даты выдачи гарантии — если комиссия уплачена заранее;
• дня оплаты комиссии — если уплачена после выдачи.

Если гарантия используется для покупки основных средств или НМА, расходы включаются равными долями в течение налогового периода (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

 

Итоги

Порядок учета комиссии банка за выдачу банковской гарантии зависит от цели ее получения:

 

Рекомендация эксперта: закрепите порядок учета комиссии за банковскую гарантию в учетной политике — это снизит налоговые риски и обеспечит единообразие отражения операций.